ТелефонФакс
+7 495258-50-28642-85-10 доб. 378
ucm-info@metrostroy.com
Цветной Бульвар, дом 17, Москва, Россия, 127051
 
 
 
+7 495 258-50-28Контакты

Порядок учета операций в рамках агентского договора

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия. При этом агент может выступать от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Учет у агента

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете доходами посредника (агента) признается лишь его вознаграждение, а также иные аналогичные поступления (например, дополнительная выгода). Эти доходы отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов (п. п. 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Иные поступления и расходы в пользу заказчика по посредническим договорам доходами и расходами посредника не признаются (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Таким образом, бухгалтерские записи по отражению операций по агентскому договору следующие:

Дебет Кредит Содержание операций
76.09 60.01 Произведенные затраты отнесены на расчеты с принципалом
62.01 90.01 Агентское вознаграждение отражено в доходах агента
90.3 68.02 Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения

НДС

Операции по реализации посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС при осуществлении посреднической деятельности на основе агентского договора определяется как доход, полученный в виде вознаграждения (без НДС) при исполнении указанного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

По общему правилу при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщики НДС составляют счета-фактуры (п. 1 ст. 168, пп. 1 п. 3, п. п. 5, 8 ст. 169 НК РФ).

Порядок оформления счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила заполнения счета-фактуры).

Согласно пункту 1 Правил заполнения счета-фактуры, при заполнении реквизитов счета-фактуры, выставляемого агентом принципалу по приобретенным для него товарам (работам, услугам) от своего имени, в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указываются реквизиты налогоплательщика — продавца этих товаров (работ, услуг), при этом, несмотря на то, что в строке 2 счета-фактуры отражаются сведения о реальном продавце, такой документ подписывается должностными лицами (руководителем и главным бухгалтером) посредника (письма Минфина России от 20 июля 2012 г. N 03-07-09/87,N 03-07-15/11221 от 14.03.2014г).

Данная позиция подтверждается судебной практикой (Решение ВАС РФ от 25.03.2013 N 153/13).

При приобретении агентом товаров (работ, услуг) для нескольких покупателей-принципалов указание в графе 3 «Количество (объем)» счета-фактуры, выставленного агентом принципалу по приобретенным для него товарам (работам, услугам), меньшего их количества (объема), чем указано в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом, не является основанием для отказа в принятии к вычету у принципала суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таком счете-фактуре и составляющей часть суммы налога, указанной в счете-фактуре, выставленном агенту продавцом.

Действующим законодательством (в частности, НК РФ, Правилами заполнения счета-фактуры) не запрещено использование в счетах-фактурах дополнительной информации. Иначе говоря, выставляя в адрес принципала счет-фактуру, посредник вправе указать дополнительные сведения о посредническом договоре, в рамках которого была осуществлена данная сделка. Но, как предупреждает финансовое ведомство, отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не должно нарушать последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры, которая утверждена Постановлением N 1137 (Письмо от 20.07.2012 N 03-07-09/87).

Налог на прибыль

Выручка в размере агентского вознаграждения (без НДС) признается доходом организации, учитываемым при расчете базы для исчисления налога на прибыль, на дату утверждения принципалом отчета агента (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Отражение в 1С8 УПП

Для реализации вышеизложенного в 1С8 УПП предусмотрен документ «Отчет агента» (ОБЩИЙ ИНТЕРФЕЙС-ДОКУМЕНТЫ), который предусматривает формирование бухгалтерских записей и создание счет-фактуры, выставляемого агентом по приобретенным для него товарам (работам, услугам) и счет-фактуры на агентское вознаграждение.

При заполнении документа необходимо учесть:

  1. в графе «контрагент» указывается агент;
  2. в графе «договор» — агентский договор (в виде договора должно стоять – «с комитентом»);
  3. в графе «поставщик» — реальный поставщик товаров, работ, услуг;
  4. во вкладке «вознаграждение» указывается агентский договор, создание которого необходимо продублировать в справочнике договоров с видом договора «с покупателем»;
  5. сумма вознаграждения указывается на общей вкладке;
  6. наименование услуги, а также табличная часть закладки «товары и услуги» заполняется вручную.

Учет у принципала

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете суммы вознаграждения посредника, которые уплачены заказчиком при приобретении материально-производственных запасов и основных средств, включаются в их стоимость на основании п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Налог на прибыль

Сумма вознаграждения признается расходом на дату утверждения отчета агента (п. 1 ст. 1008 ГК РФ, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) и включается в стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы (п. 2 ст. 254 НК РФ) и первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НДС

Принципал принимает к вычету НДС по приобретенным для него агентом товарам (работам, услугам) после того, как примет товары (работы, услуги) к бухгалтерскому учету и получит счет-фактуру, выставленный посредником (оформленный в соответствие с Правилами заполнения счета-фактуры). НДС по вознаграждению посредника принципал принимает к вычету после того, как утвердит отчет посредника и получит соответствующий счет-фактуру.

Отражение в 1С8 УПП

Для корректного формирования книги покупок при заведении документа «счет-фактура полученный», выставляемого агентом принципалу по приобретенным для него товарам (работам, услугам), проставляется флаг «составлено от имени продавца, указанного в счет-фактуре, в графе «организация» указывается агент. Для включения суммы агентского вознаграждения в стоимость приобретения материально-производственных запасов и основных средств используется документ «Поступление доп. расходов».