ТелефонФакс
+7 495258-50-28642-85-10 доб. 378
ucm-info@metrostroy.com
Цветной Бульвар, дом 17, Москва, Россия, 127051
 
 
 
+7 495 258-50-28Контакты

Порядок начисления НДС на стоимость спецодежды при увольнении сотрудников

1. При увольнении сотрудника спецодежда не возвращается, а ее остаточная стоимость удерживается из заработной платы.

Выдача работникам спецодежды, которая используется для исполнения трудовых обязанностей, т.е. в интересах организации, не является предоставлением спецодежды в безвозмездное пользование. В связи с этим объекта налогообложения по НДС, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, и, соответственно, налоговых последствий по НДС в период использования работниками выданной спецодежды в служебных целях у организации не возникает.

По мнению Минфина России (Письмо Минфина России от 09.07.2013 N 03-07-11/26420, от 22.04.2005 N 03-04-11/87) переход спецодежды в собственность работников на возмездной основе в целях налогообложения НДС признается реализацией, следовательно, при таком переходе у организации возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, компенсация, удержанная с работника с его согласия, по своей сути является оплатой спецодежды и облагается НДС в общеустановленном порядке.

Однако по данному вопросу существует и иная точка зрения, представленная судами (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 N Ф03—2901/2008 по делу N А80—235/2007. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.12.2006 N Ф08—6818/2006-2798А по делу N А32-15391/2005—58/538 (Определением ВАС РФ от 09.04.2007 N 3645/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Таким образом, суммы компенсации за спецодежду, удерживаемые из заработной платы работников в связи с увольнением последних, должны облагаться НДС в порядке, предусмотренном для реализации товаров, работ, услуг по ставке 18%. Начисленный НДС также удерживается из заработной платы увольняющегося сотрудника.

Альтернативный вариант – без начисления НДС с реализации – будет сопровождаться налоговыми рисками, уровень которых оценивается как высокий.

Для реализации данного подхода в 1С8 УПП используется следующие документы:

  1. Документ «Списание материалов из эксплуатации» с указанием счета списания 91.02.1 «Прочие расходы» и статьей затрат «РННО_расходы прочие».
  2. Для начисления НДС и выставления счет-фактуры ежемесячно формируется «Реализация товаров и услуг» по всем сотрудникам на сумму равную остаточной стоимости спецодежды, удержанной у всех уволившихся сотрудников за месяц.
    В документе заполняется вкладка «Услуги» с указанием номенклатурной группы «Остаточная стоимость спецодежды, удержанная с уволившихся сотрудников» (Д 62.01_по всем сотрудникам К 91.01_доходы и расходы от выбытия МПЗ)
    При формировании отчета о финансовых результатах суммы прочих доходов и расходов по этой операции сворачиваются. Доход от операции участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Ручная запись по восстановлению остаточной стоимости спецодежды (в тех базах, где создавалась) НЕ ФОРМИРУЕТСЯ.
  3. Документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» переносится задолженность со сч. 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту «по всем сотрудникам» на сч. 73.02 «Расчеты по возмещению материального вреда» по каждому сотруднику.
  4. Бухгалтерская запись по удержанию остаточной стоимости спецодежды при увольнении сотрудника из заработной платы (Д 70 К 73.02) в базе данных 1С7 ЗИК формируется документом «Ввод расчета сотруднику», в базе данных 1С8 УПП — документом «Разовые удержания сотрудников организации» с учетом НДС.

При формировании отчета о финансовых результатах суммы прочих доходов и расходов по этой операции сворачиваются.

2. При увольнении сотрудника спецодежда не возвращается, а стоимость не удерживается из заработной платы.

Если при увольнении работников выданная им специальная одежда не возвращается на склад организации, и остаточная стоимость специальной одежды не возмещается Обществу (не удерживается с работника), то в данном случае имеет место безвозмездная передача спецодежды.

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров в целях исчисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость безвозмездно переданной спецодежды, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3НК РФ, и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в этом случае является дата перехода спецодежды в собственность работника, т.е. дата его увольнения (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется здесь как стоимость переданной спецодежды, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ (рыночных цен), без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Такой ценой в данном случае может являться остаточная стоимость спецодежды, либо нулевая стоимость, в случае если использованную спецодежду затруднительно кому-либо продать в принципе или выдать новому сотруднику для носки по причине ее ненадлежащего состояния. При этом в соответствии с п.22 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, СИЗ возвращенные работниками по истечении сроков носки, но пригодные для дальнейшей эксплуатации, используются по назначению после проведения мероприятий по уходу за ними (стирка, чистка, дезинфекция, дегазация, дезактивация, обеспыливание, обезвреживание и ремонт). Пригодность указанных СИЗ к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ними, а также процент износа СИЗ устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии) и фиксируются в личной карточке учета выдачи СИЗ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Начисленный НДС не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792).

Таким образом, соглашаясь с наличием факта безвозмездной передачи спецодежды уволившемуся сотруднику, НДС со стоимости спецодежды необходимо исчислить с остаточной стоимости, которая определяется Обществом по данным бухгалтерского учета. При этом во внимание принимается реальное физическое состояние переданной сотруднику спецодежды. При неудовлетворительном состоянии налоговая база по НДС может стремиться к нулю, что должно подтверждаться актами, составленными специалистами по охране труда. Начисленная сумма НДС относится в состав прочих расходов, не принимаемых в целях налогообложения прибыли.

Для реализации данного подхода в 1С8 УПП используется следующие документы:

  1. Документ «Списание материалов из эксплуатации» с указанием счета списания 91.02.1 «Прочие расходы» и статьей затрат «РННО_расходы прочие».
  2. Для начисления НДС и выставления счет-фактуры ежемесячно формируется документ «Отражение к начислению НДС» на сумму равную остаточной стоимости спецодежды уволившихся сотрудников за месяц (Д 91.02.1_РННО НДС по расходам, связанным с безвозмездной передачей товаров, работ, услуг К 68.02). В документе проставляются флажки в строках:
    1. Использовать как запись книги продаж
    2. Формировать проводки
  3. При увольнении сотрудника спецодежда возвращается на склад, а стоимость спецодежды списывается в связи с физическим износом.

В п. 3 ст. 170 НК РФ определен исчерпывающий перечень ситуаций, когда ранее принятый налогоплательщиком к вычету НДС подлежит восстановлению. Требования о восстановлении НДС в случае списания физически изношенной спецодежды до истечения срока ее эксплуатации в налоговом кодексе нет. Данная позиция подтверждается судебной практикой:

  • Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу N А27-19496/2012.
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2013 по делу N А27-21600/2012
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу N А27-19013/2012
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2013 по делу N А03-14269/2012
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2013 по делу N А27-15253/2012
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.04.2013 по делу N А27-15357/2012
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2011 по делу N А03—7972/2010
  • Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2009 по делу N А76-24350/2008.

В то же время, позиция фискальных органов прямо противоположная. Она изложена в письмах Минфина от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 и от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, и содержит вывод о необходимости восстанавливать суммы «входного» НДС по основным средствам и товарно-материальным запасам, списанных до установленного срока эксплуатации или до начала использования по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (порча, моральный и физический износ, кража и т.п.).

Таким образом, восстановление ранее принятого НДС к вычету при списании спецодежды до истечения срока ее эксплуатации нормами НК РФ не предусмотрено. Общество не должно в подобных случаях восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету. При этом налоговые риски будут присутствовать, но опираясь на позицию ВАС РФ считаем эти риски незначительными, так как имеется реальная возможность отстоять принятую позицию в вышестоящей инспекции и суде.

Для реализации данного подхода в 1С8 УПП используется следующие документы:

  1. Документ «Возврат материалов из эксплуатации» с признаком качества «новый». Для дальнейшего корректного формирования средней стоимости при списании материалов, создается новый склад «Спецодежда б/у», на который и делается возврат.
  2. При списании спецодежды создается документ «Требование-накладная».